Taxare inversă: factura greșită anulează deducerea

Dacă primești o factură cu TVA pentru o operațiune care intra obligatoriu sub taxare inversă și deduci taxa din ea, pierzi dreptul de deducere. Nu contează că ai plătit TVA furnizorului cu bună-credință. Condițiile de fond ale taxării inverse nu au fost respectate, factura este întocmită eronat, iar organul fiscal îți poate refuza deducerea la control. Regula a fost confirmată de Curtea de Justiție a Uniunii Europene în cauza C-424/12 Fatorie.

Ce este taxarea inversă

Taxarea inversă este mecanismul prin care obligația de plată a TVA se mută de la furnizor la beneficiar. Furnizorul emite factura fără TVA, cu mențiunea „taxare inversă", iar beneficiarul evidențiază taxa simultan ca taxă colectată și taxă deductibilă în propriul decont. Pentru operațiunile interne, mecanismul este reglementat de art. 331 din Codul fiscal și se aplică numai dacă atât furnizorul, cât și beneficiarul sunt înregistrați în scopuri de TVA conform art. 316.

Pentru ce operațiuni se aplică obligatoriu taxarea inversă

Taxarea inversă nu se aplică oricărei tranzacții, ci doar operațiunilor expres prevăzute de lege, indiferent de voința părților. Pentru aceste categorii, facturarea cu TVA reprezintă o eroare de fond, nu o simplă opțiune. Lista de la art. 331 din Codul fiscal include, printre altele:

• -deșeuri și materiale reciclabile feroase și neferoase, inclusiv după prelucrare;
• -clădiri, părți de clădire și terenuri de orice fel, pentru a căror livrare se aplică regimul de taxare;
• -cereale și plante tehnice, inclusiv semințe oleaginoase și sfeclă de zahăr, până la 31 decembrie 2026, dacă nu se modifică directiva;
• -masă lemnoasă și materiale lemnoase, până la 31 decembrie 2025, dacă nu se prelungește derogarea;
• -certificate de emisii de gaze cu efect de seră și certificate verzi;
• -telefoane mobile, circuite integrate, console de jocuri, tablete și laptopuri, numai dacă valoarea facturii, fără TVA, este de cel puțin 22.500 lei;
• -aur de investiții cu opțiune de taxare;
• -energie electrică și gaze naturale către comercianți care îndeplinesc condițiile legale.

De ce pierzi deducerea dacă factura vine cu TVA

Taxarea inversă este obligatorie, nu opțională. Când furnizorul facturează greșit cu TVA o operațiune din lista art. 331, factura nu respectă condițiile de fond ale mecanismului. Beneficiarul care deduce taxa dintr-o asemenea factură rămâne fără drept de deducere, chiar dacă a plătit efectiv TVA către furnizor.

Consecința practică este dublă. Plătești TVA furnizorului, apoi organul fiscal îți respinge deducerea și ajungi să suporți taxa de două ori, plus obligații accesorii.

Ce spune CJUE: cauza Fatorie și cauza Luxury Trust

În cauza C-424/12 Fatorie, CJUE a confirmat că beneficiarul își pierde dreptul de deducere când taxa a fost plătită pe baza unei facturi întocmite eronat, inclusiv atunci când îndreptarea erorii nu mai este posibilă pentru că furnizorul a intrat în faliment. Riscul insolvenței furnizorului cade pe beneficiar.

În cauza C-247/21 Luxury Trust Automobil, CJUE a decis că în operațiunile triunghiulare lipsa mențiunii „taxare inversă" de pe factura intermediarului nu poate fi rectificată ulterior. Două cuvinte lipsă de pe factură produc obligații de TVA care nu mai pot fi reparate retroactiv.

Atenție la tranzacțiile imobiliare între firme

La vânzările de clădiri și terenuri cu regim de taxare între persoane înregistrate în scopuri de TVA, taxarea inversă este obligatorie. Situațiile cu avansuri facturate înainte de schimbarea regimului se regularizează după regula de la art. 280 alin. (7) din Codul fiscal: avansul își păstrează regimul de la data exigibilității, iar diferența urmează regimul de la data livrării. O structurare greșită a facturilor într-o tranzacție imobiliară de valoare mare creează exact tipul de eroare pe care inspecția fiscală îl sancționează.

Cum te protejezi

• -verifică înainte de plată dacă operațiunea intră sub art. 331 și dacă ambele părți sunt înregistrate conform art. 316;
• -nu deduce TVA dintr-o factură care trebuia emisă în regim de taxare inversă; cere furnizorului corectarea facturii;
• -la imobile, stabilește regimul TVA al avansurilor și al diferenței încă din antecontract;
• -dacă inspecția fiscală ți-a respins deducerea, analizează cu un avocat temeiul exact al respingerii și căile de atac.

Concluzie

Taxarea inversă pare o simplă regulă de facturare, dar aplicarea ei greșită costă întreaga deducere, plus accesorii. Verificarea regimului TVA înainte de tranzacție este mult mai ieftină decât litigiul de după control, mai ales că, odată ce furnizorul intră în insolvență, corectarea facturii devine practic imposibilă.

O analiză juridică făcută înainte de tranzacție face diferența între o deducere sigură și o taxă suportată de două ori.