Cheltuieli cu afiliații nerezidenți: limita de 1%

Din 2026, cheltuielile cu managementul, consultanța și drepturile de proprietate intelectuală facturate de afiliații nerezidenți sunt deductibile limitat: cel mult 1% din totalul cheltuielilor anului, dacă în 2024 ponderea lor a depășit 1%. Regula a fost introdusă prin Legea 239/2025, în noul art. 25 indice 1 din Codul fiscal, și lovește direct grupurile cu servicii intragrup facturate din străinătate.

Cine intră sub noua regulă

Limitarea se aplică plătitorilor de impozit pe profit cu cifra de afaceri în anul precedent sub 50 de milioane de euro, calculată după regulile impozitului minim pe cifra de afaceri, la cursul din 31 decembrie. Contribuabilii cu cifra de afaceri peste 50 de milioane de euro rămân sub IMCA. Instituțiile de credit sunt excluse, iar din 2027 sunt exceptați și cei care dețin un acord de preț în avans.

Ce cheltuieli sunt vizate

Limitarea nu vizează orice cheltuială intragrup, ci trei categorii precise, facturate de afiliați nerezidenți, adică de companii din afara României care nu au locul conducerii efective în România. Tocmai aceste tipuri de servicii sunt cele mai expuse reîncadrării fiscale. Categoriile vizate sunt:

• -cheltuieli aferente drepturilor de proprietate intelectuală;
• -cheltuieli de management;
• -cheltuieli de consultanță.

Pentru 2026, relația de afiliere se stabilește după reglementarea contabilă, pe criteriul controlului din cadrul grupului. Din 2027, afilierea se determină după definiția fiscală de la art. 7 pct. 26 din Codul fiscal.

Cum funcționează mecanismul

Anul de referință este 2024. Dacă ponderea celor trei categorii de cheltuieli în totalul cheltuielilor din 2024 a depășit 1%, în 2026 ele sunt deductibile doar în limita a 1% din totalul cheltuielilor anului 2026. Dacă ponderea din 2024 a fost sub 1%, cheltuielile rămân deductibile integral, cu respectarea condițiilor generale. Din 2027, ponderea se calculează pe cheltuielile anului fiscal curent, nu retroactiv.

Un exemplu pe cifrele tipice. O societate a avut în 2024 cheltuieli de consultanță și management de la afiliați nerezidenți de 200.000 lei, la cheltuieli totale de 22.200.000 lei. Ponderea este 0,9%, sub prag, deci în 2026 deduce integral. Dacă ponderea ar fi fost 1,35%, iar cheltuielile totale ale anului 2026 sunt 25.000.000 lei, plafonul deductibil ar fi 250.000 lei, restul fiind nedeductibil.

Excepțiile care salvează deducerea

• -cheltuielile pentru obținerea mărcilor, desenelor, modelelor industriale și drepturilor de autor înregistrate în România; acestea nu intră nici în calculul ponderii;
• -cheltuielile capitalizate în valoarea imobilizărilor corporale sau necorporale;
• -cheltuielile de la afiliații rezidenți; o filială românească nu e afiliat nerezident;
• -alte servicii intragrup care nu sunt management, consultanță sau IP nu intră în calcul.

Calificarea corectă a fiecărui contract intragrup devine esențială, pentru că de natura serviciului depinde dacă acesta intră sau nu sub plafon. Diferența dintre un contract de „servicii suport" și unul de „management" poate muta sume importante în afara limitării, dar numai dacă realitatea economică susține calificarea aleasă.

Ce poți face acum

• -calculează ponderea celor trei categorii în totalul cheltuielilor din 2024; acolo se decide dacă ești sub limitare în 2026;
• -inventariază contractele intragrup și verifică încadrarea lor reală: management, consultanță, IP sau altceva;
• -analizează înregistrarea în România a mărcilor și drepturilor de autor folosite de societate;
• -pentru grupurile cu volume mari, evaluează oportunitatea unui acord de preț în avans, care scoate societatea de sub limitare din 2027.

Concluzie

Limitarea de la art. 25 indice 1 nu interzice serviciile intragrup, dar le condiționează deductibilitatea de cifre precise și de calificarea juridică a contractelor. Cine își analizează acum structura contractuală intră în 2027 cu deducerea protejată, în timp ce o calificare greșită lăsată nerezolvată se transformă în cheltuială nedeductibilă la control.

O revizuire juridică a contractelor intragrup făcută la timp face diferența între deducere integrală și impozit suplimentar.